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为了充分发挥采购业务内部会计控制的作用,实现控制目标,应针对采购业务的内容,设计以下采购业务内部会计控制的基本制度。

1.不相容职务分离在采购北务中,需要适当职务分离的有

(1)物品或劳务需要部门,不能同时担任采购职务。

(2)付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和索价业务。

(3)物品的采购人不能同时担任物品的验收工作。

(4)物品的采购、储存和使用人不能同时担任账务的记录工作。

(5)接受各种物品或劳务的部门或主管人,适当地同账簿记录人分离。

(6)审核付款人应同付款人职务分离。

(7)记录应付账款的人不能同时担任付款业务。

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(四)采购业务的内部控制制度

采购业务进行内部控制的必要性采购,是指单位为了满足物品(原材料、固定资产、办公用品等)或劳务(技术、服务等)等需要进行的各项经济业务活动。在社会化大生产的环境下,任何单位要维持正常的生产或经营,都必须进行采购经济业务活动,可以说,采购是各单位经济活动中最频繁、最常见的表现形式之一。内部会计控制是实施企业内部管理的一个重要的组成部分。在采购业务的过程中内部会计控制的目标是:合理经济地进行各种采购业务;支付款项后获得相应的物品或劳务;合理揭示企业应享有的折扣、折让;及时支付款项,维护良好信誉。所以在采购过程中恰当地运用内部会计控制,有利于减少疏忽、错误及违法、违规行为,促进企业健康发展。

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资产移转处理。

土地、房屋及建筑物、运输设备、机械设备、机电性什项设备等固定资产在公司内相互拨转时应由移出部门填写“固定资产移转单”一式四联会管理部门签代理记账后,送移入部门签认(管理部门不同时,要加印一联送移入管理部门同时签认),第一联送管理部门(管理部门不同者,影印联送移人管理部门转记入“固定资产登记卡”),第二联送会计部门,第三联送移人部门,第四联送移出部门。其出人厂区应另填“移转交运单”,一式六联。第一联托运部门自存,第二联托运部门转送会计部门暂存凭以核对第三联,第三联至第六联出厂时经守卫签注时间、车重后,第三联由守卫暂存,于翌晨转送托运部门的会计部门,经与第二联核对无误,于一日内转送收料部门的会计单位凭以核对收料;第四、五、六联由承运商随同物品出厂、人厂时经守卫签注入厂时间、车重后人厂,经点收后第四联由收料部门存查,第五、六联经守卫签注出厂时间、车重后,第五联由承运商暂存凭以申请运费,第六联由守卫暂存,于翌晨转送收料部门的会计部门与第三联核对。

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4.职责分工制度

对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等,均应明确划分责任。由专门部门和专人负责。明确的职责分工制度,有利于防止舞弊,降低注册会计师的审计风险。

5.资本性支出和收益性支出的区分制度

企业应制定区分资本性支出和收益性支出的苏州博易智达面标准。通常需明确资本性支出的范围和最低金额,凡不属于资本性支出的范围、金额或低于下限的任何支出,均应列作费用并抵减当期收益。

6.固定资产的处置制度

固定资产的处置包括投资转出、报废、出售等,均要有一定的报批程序。

7.固定资产的定期盘点制度

对固定资产的定期盘点,是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。注册会计师应了解和评价企业固定资产盘点制度,并应注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况。

8.固定资产的维护保养制度

固定资产应有严密的维护保养制度,以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失,并应建立日常维护和定期检修制度,以延长其使用寿命。

严格地讲,固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围,但它对企业非常重要。因此,注册会计师在检查、评价企业的内部控制时,应当了解企业对固定资产的保险情况。作为与固定资产密切相关的一个组成项目,在建工程项目有其特殊性。

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根据财政部于2003年10月发布的《内部会计控制规范——工程项目(试行)》规定,在建工程的内部控制包括以下内容:

1.岗位分工与授权批准

(1)单位应当建立工程项目业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限,确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。工程项目业务不相容岗位一般包括:项目建议、可行性研究与项目决策;概预算编制与审核;项目实施与价款支付;竣工决算与竣工审计。

(2)单位应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度;明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施,规定经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据工程项目相关业务授权批准制度的规定,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内,按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务,经办人有权拒绝办理,并及时向审批人的上级授权部门报告。

(3)单位应当制定工程项目业务流程,明确项目决策、预算编制、价款支付、竣工决算等环http://www.byzd88.com/的控制要求,并设置相应的记录或凭证。如实记载各环http://www.byzd88.com/的开展情况,确保工程项目全过程得到有效控制。

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根据财政部于2003年10月发布的《内部会计控制规范——工程项目(试行)》规定,在建工程的内部控制包括以下内容:

1.岗位分工与授权批准

(1)单位应当建立工程项目业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限,确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。工程项目业务不相容岗位一般包括:项目建议、可行性研究与项目决策;概预算编制与审核;项目实施与价款支付;竣工决算与竣工审计。

(2)单位应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度;明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施,规定经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据工程项目相关业务授权批准制度的规定,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内,按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务,经办人有权拒绝办理,并及时向审批人的上级授权部门报告。

(3)单位应当制定工程项目业务流程,明确项目决策、预算编制、价款支付、竣工决算等环http://www.byzd88.com/的控制要求,并设置相应的记录或凭证。如实记载各环http://www.byzd88.com/的开展情况,确保工程项目全过程得到有效控制。

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根据财政部于2003年10月发布的《内部会计控制规范——工程项目(试行)》规定,在建工程的内部控制包括以下内容:

1.岗位分工与授权批准

(1)单位应当建立工程项目业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限,确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。工程项目业务不相容岗位一般包括:项目建议、可行性研究与项目决策;概预算编制与审核;项目实施与价款支付;竣工决算与竣工审计。

(2)单位应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度;明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施,规定经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据工程项目相关业务授权批准制度的规定,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内,按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务,经办人有权拒绝办理,并及时向审批人的上级授权部门报告。

(3)单位应当制定工程项目业务流程,明确项目决策、预算编制、价款支付、竣工决算等环http://www.byzd88.com/的控制要求,并设置相应的记录或凭证。如实记载各环http://www.byzd88.com/的开展情况,确保工程项目全过程得到有效控制。

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增置手续。

土地、房屋及建筑物、运输设备、机械设备、机电性什项设备等固定资产于增置验收后,使用部门(土地、:房屋及建筑物由总务部门)应即填写“固定资产增加单”一式三联经会管理部门签代理记账后,送会计部门填注购置金额、耐用年限、月折旧额,第一联送管理部门转记人“固定资产登记卡”,第二联由会计部门自存转记人“固定资产登记卡”,第三联送使用部门留存。会计部门应每月与管理部门核对“固定资产登记卡”的记载事项,如有缺漏事项应立即通知补正。

受赠处理。

固定资产因其他公司拨人、捐赠而取得者,应填明价格,如原价无法查得或根本无原价者,由管理部门会同会计部门予以估计,并按第十条固定资产增置手续办理。

登记。

土地、房屋及建筑物等不动产取得所有权后,由总务部门统一办理产权登记后,转记入“房屋、土地登记卡”,变更时亦同。

保险。

固定资产应依“关系企业财物保险事务处理程序”的规定办理保险。

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闲置固定资产的处理。

固定资产的管理部门至少每三个月应将经营上认为无利用价值的闲置固定资产予以整理,填具“闲置固定资产明细表”,拟定处理意见后呈报(总)经理,经核定标售者须按下列规定办理:

1.管理部门应即按“闲置固定资产明细表”所列经批示计售部分开具“固定资产让售比价单”一式四联由(总)经理指派专人或由采购部门负责招商比价,并将比价结果转记于“标售比价单”后,第三联自存,第四联送资管科,第一、二联呈(总)经理核决后,由经办人将第二联送会计部门以凭核对,第一联送管理部门以便发货。

2.发货时,由标售经办人填写“料品交运单”一式六联(承运商联勿填)凭以人厂提货,经守卫签注出厂时间及过磅记录后,送回标售经办人开具“缴款单”向出纳解缴货款,并于“料品交运单”备注栏填写“固定资产让售比价单”号码、发票号码,第一联送资材部门,第四联送承购商收执,第二、三联送守卫查对放行,于翌日转会计部门复核。

3.提货出厂后管理部门应即填具“固定资产减损单”一式三联(资材仓库联免填),第一联自存,转记人“固定资产登记卡”,第二联送会计部门,第三联送使用部门留存。

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(三)固定资产内部控制制度

商品存货与固定资产同属一个交易循环,在内部控制和控制测试问题上固然有许多共性的地方,但固定资产还存在不少特殊性,有必要对其单独加以说明。

就许多从事制造业的被审计单位而言,固定资产在其资产总额中占有很大的比重,固定资产的购建会影响其现金流量,而固定资产的折旧、维修等费用则是影响其收益的重要因素。固定资产管理一旦失控,所造成的损失将远远超过存货等流动资产,所以,为了确保固定资产的真实、完整、安全和有效利用,被审计单位应当建立健全固定资产的内部控制。下面结合企业常用的固定资产内部控制,讨论注册会计师实施控制测试程序所应予以关注的地方。

1.固定资产的预算制度

预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常,大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算;小规模企业即使没有正规的预算,对固定资产的购建也要事先加以计划。注册会计师应注意检查固定资产的取得与处置是否依据预算,对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项,检查其是否履行特别的审批手续。

2.授权批准制度

完善的授权批准制度包括:企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构的批准方可生效;所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的苏州博易智达面认可。注册会计师不仅要检查授权批准制度本身是否完善,还要关注授权批准制度是否得到切实执行。

3.账簿记录制度

除固定资产总账外,被审计单位还需设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡,按固定资产类别、使用部门进行明细分类核算。固定资产增减变化均须有原始凭证。一套设置完善的固定资产明细分类账和登记卡,将为注册会计师分析固定资产的取得和处置、复核折旧费用和修理支出的列支带来帮助。

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事务性什项设备处理:

1.本项资产的购置无须经由物料账处理,于验收后直接以设备或费用列账。

2.本项资产各公司应列出品别,于请购时由资材仓库在请购单上盖“列人财产管理”代理记账后办理请购。于办理验收后,将“请购单”的会计联及仓库联同送会计部门整理付款,仓库联并于传票开具后,由会计部门转送管理部门转记“财产保管卡’

3.本项资产列为个人保管时,应依个人设立“财产保管卡”。其余均以科别设立“财产保管卡”,科长为当然保管人,得指定专人负责实际保管工作。

4.各公司自订非消耗性文具用品的保有期限及对象,超过保有期限时免办报废或缴还。

5.移交时有关本资产的移交清册须一份送管理部门,据以登记“财产保管卡”。于不用或报废时,编制保管清册经呈厂(处)长核准(视情况转呈)后,送交管理部门点收(报废部分免办点收)并登记“财产保管卡”。

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(二)存货的内部控制制度

1.存货业务授权批准制度

明确审批人对存货的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施,规定经办人办理存货业务的职责范围和工作要求。

2.实物资产管理的岗位责任制度

对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环http://www.byzd88.com/进行控制,防止各类实物资产被盗、毁损和流失。

3.外购货物入库的内部控制制度

实物管理部门在接收外购货物时,须检查订货合同、入库通知单、供货单位提供的质量材质证明苏州博易智达、合格证等原始单据之间与待验货之间是否相符;须对待验货物进行数量复核和质量检验;对不经仓储直接投人生产的货物也要进行检验。对检验合格的货物办理相关人库手续;对验收不符合要求的货物,及时退货或索赔。人库时对接收货物按

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类别、编号、名称、规格、型号、计量单位、金额等设置存货实物明细账,并定期与财务部门核对。

4.货物发出的内部控制制度

货物发出时,应当以经审核的领料凭证为依据,并确保与之完全相符。

生产管理部门应根据自身的生产工艺特点及经营模式制定内部成本核算流程,做好生产过程中投料、加工、检验、交付等不同环http://www.byzd88.com/之间的信息流、物资流及凭证流的传递方式等内部控制工作。如做好包括设备使用、物资消耗、费用开支、劳动考勤、生产成果等原始记录。

5.仓储环http://www.byzd88.com/的内部控制制度

实物管理部门对仓储物资应按其所要求的储存条件贮存,做好防火、防潮、防鼠、防盗和防变质等措施。仓储的物资应由责任保管员控制,严格限制接触存货,人库存货应及时记人收发存登记簿或存货卡片。定期进行存货的盘点,做到账物相符。